律、新的定理，从而使会计学真正成为指导实践的科学。会计学的难题往往孕育着新的会计理论。也就是说，要求用新的会计理论对会计实务中的问题作出前人未曾有过的科学解释，从而在对现实问题进行分析的基础上，提出切实可行的有效对策，并指导和改进会计实务。
会计学的难题就是会计研究领域的制高点，就是我们要攀登的高峰，就是尖端性的课题。因此，这样的难题可以通过其基本特征来加以界定。我认为会计学的难题应具有下列基本特征：（1）基础性，其作用在于填补某一领域的空白；（2）关键性，其作用在于对某些问题取得重大的突破；（3）深刻性，其作用在于能产生重大的历史影响，或者说是具有里程碑价值；（4）复杂性，其作用在于能从纷繁复杂的会计实务中理清思路，理出头绪；（5）前瞻性，其作用在于高瞻远瞩，预测未来，对一些未知的或不确定的因素作出恰当的估量。由于上述基本特征，我们可以说，攻克会计学难题就意味着会计学的革命，意味着创新，意味着对人类的贡献。
15世纪地中海沿岸城市商品经济的发展，造就了“现代会计之父”帕乔利及其“帕乔利时代”。实际上在此以前，“会计的一套方法已反复实验了至少三百年之久”。但是，迄今为止我们仍然在分享着帕乔利的成果。帕乔利的成果是否已经到顶了呢？回答是否定的。1982年，美国会计学会以第18号研究报告的形式发表了时任美国会计学会会长伊尻雄治的论著《三式薄记和收益动量》，向在会计理论与方法中统治了将近500年之久的复式薄记提出了挑战。这就表明，复式薄记并不是记帐方法发展的顶峰，也不是完美无缺，随着客观的需要和实践的发展，复式薄记会历史地逻辑地扩展为三式薄记。
会计史学家一般将1494年帕乔利的《簿记论》的出版称为会计学术思想领域的第一次革命，将1854年爱丁堡会计师协会的成立称为第二次革命，将50年代后管理会计的产生称为第三次革命，而将70年代以来产生的社会经济会计（又称社会责任会计）称为会计史上的“第四次革命”。每一次革命其实是会计理论的飞跃，是会计学难题的突破。
50年代以来，中国会计学界对会计基本理论问题开展过多次讨论，形成了各种不同的学术观点。例如，关于会计的本质，有“管理工具论”（朱信诚，1981）、“会计管理活动论”（杨纪琬、阎达五，1980）、“信息系统论”（葛家澍1983）；关于会计职能问题，有“反映论”、“反映和控制论”（葛家澍，1983），“记录、管理、计划论”（李宝震，1980）、“计量经济效益、收集记录经济事项、传递财务和成本信息、分析预测与参与管理和决策”（裘宗舜，1987）、“核算、监督、预测、决策、控制、分析职能”（阎达五，1985）；关于会计对象问题，有“过程和财产论”、“资金运动论”（葛家澍，1961）、“经济活动价值量论”（吴水澎，1981）、“经济信息运动论”（易庭源，1990）；关于会计属性问题，有“上层建筑论”（刑宗江，1951；余光耀，1981）、“两重性论”（陈重丞，1951；杨纪琬、阎达五，1980）、“生产力论”（葛家澍，1980；刘治平，1985）。
五
当前，我们已经进入21世纪的门坎，未来的世界将会怎样？未来的科学家们对未来的大趋势已作了种种描述。世界银行行长詹姆斯。d.沃尔芬森指出：“由信息革命带来的知识的更大的可及性正在改变专家和业余爱好者、政府和市民、援助捐赠者和接受者的关系。知识不可能是静态的，也不可能仅向一个方向运动。相反，它一定会在一个不断变化的、包括所有创造和使用它的人们在内的网络中交互地来回地持续运动。”
迅速普及的国际互联网技术已被应用在会计信息的传递上，使会计信息可以迅速、有效地突破时空的限制。目前，美国上市公司财务报告书已被要求以计算机可读形式上网，并在24小时内向网络报出报告书的全部内容。美国注册会计师协会（aicpa）财务报告特别委员会推出的《改进企业报告――着眼于用户》，从当今用户的新需求出发，提出了改进现行会计报告的新模型，其内容涉及到未来导向信息、部门报告、金融工具、非财务信息披露等许多方面。未来的会计出现了多样化的趋势。这一趋势必然会影响会计的规范性，造成会计实务的无序状态。为此，fasb、iasc、sec等机构投入大量的精力，探索协调这一矛盾的办法，以求在稳定现行会计实务有序性基础上取得改革的突破。
美国财务会计准则委员会于1978年公开要求对以前发布的各项财务会计准则进行评论时，当时的塔奇？罗斯会计师事务所以提问的方式列举了与合并财务报表有关的10个问题，其答案均有待进一步探讨。这10个问题是：（1）在什么限度内应将不同类的、国外的或具有特别风险的子公司或关联公司（或两者兼有）包括在合并报表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并之外，会形成在资产负债表外筹措资金的可能手段。（2）在什么条件下，汇编财务报表会比合并财务报表更为可取？（3）是不是公司间所有交易都要抵消（即在合并中抵消）？即使各方之间关系稀疏、不可控制，而且这些交易从经济上考察是合理的。（4）为什么在母公司出售其对被投资公司的一部分投资时会导致损益？而当被投资公司出售其部分股份时（这会引起投资公司权益的同比例变动），这不过是资本交易？（5）在什么条件下单独编制或合并财务报表之外再编制并公布母公司的财务报表，才是合理的？（6）怎样记录由受控的子公司发放的股票股利？（7）按法定股权的比例抵消公司间利润在经济上有没有雄辩的理由？（8）会计确认应否与某些州不承认权益法会计的法律保持一致？从而，应否对权益法基础的留存收益中进行的股利分派加以限制？（9）上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页